האם פטור ממס רכישה ו/או מס שבח עובר בירושה?
פסק דין חדש עושה סדר

פסק דין עקרוני מבית המשפט המחוזי בתל אביב עוסק במקרה שבו אדם נפטר לפני שמכר את דירתו הישנה – ונשארו ברשותו שתי דירות. השאלה שנדונה: האם יורשיו זכאים להטבות מס שניתנו למנוח?

רקע:

אדם פרטי, ללא פעילות עסקית או נכסים נוספים, רכש דירה חדשה והצהיר שהיא דירה חלופית. בכך התחייב למכור את דירתו הקודמת תוך 18 חודשים – תנאי שנדרש כדי ליהנות ממס רכישה מופחת על דירה יחידה.

שנה לאחר הרכישה, הוא נפטר – לפני שהספיק למכור את הדירה הישנה. במותו, היו בבעלותו שתי דירות.

יורשותיו טענו לזכאות לשתי הטבות:

1. פטור ממס רכישה על הדירה החדשה – לפי הצהרת המנוח.

2. פטור ממס שבח על מכירת הדירה החדשה, בטענה כי מדובר בדירתו היחידה.

עמדת רשות המסים:

המנוח לא מכר בפועל את הדירה הישנה ולכן לא עמד בתנאי הפטור. לכן, במועד פטירתו היו לו שתי דירות – מה שמבטל את שתי ההטבות.

פסק הדין, מחוזי תל אביב:

1. מס רכישה – הפטור נשמר

• המבחן במס רכישה הוא מועד הרכישה.

• המנוח הצהיר כדין על כוונתו למכור את הדירה הישנה.

• מותו – כוח עליון שאינו בשליטתו – לא מהווה הפרה של התנאים.

• לכן: ההטבה נשמרת.

2. מס שבח – הפטור אינו חל

• המבחן במס שבח הוא מועד המכירה.

• במועד פטירת המנוח, היו בבעלותו שתי דירות בפועל.

• לכן, אין לראות בדירה שהתקבלה בירושה כ"דירה יחידה" לצורך הפטור ממס שבח.

• טענת היורשות כי כוונת אביהן למכור את הדירה הישנה מקנה להן את ההטבה – נדחתה. כוונה בלבד אינה מספקת.

מסקנות:

פטור ממס רכישה לדירה יחידה נשמר גם אם הנפטר לא הספיק למכור את הדירה הישנה – כל עוד עמד בתנאים במועד הרכישה.

לעומת זאת, הפטור ממס שבח אינו עובר בירושה אם בפועל היו בידי המוריש שתי דירות במועד פטירתו.

המסר המרכזי: במיסוי מקרקעין – לכל הטבה יש מועד מבחן שונה, ולכוונה יש

תוקף רק כאשר היא מגובה בפעולה בפועל.

פסק הדין ניתן במחוזי וייתכן שיוגש עליו ערעור.

 

בכל מקרה דומה – חשוב לבחון את הנסיבות הפרטניות ולהתייעץ מומחה.