היבטי המס בנתינת מתנות לספקים ,נותני שירותים ולעובדים חיצוניים

להלן נבחן את

1. השלכות המס החלות על העסק אשר נותן מתנות לספקים ונותני שירות העצמאיים

2. השלכות מס בגין מתנה לעובד חיצוני

3. השלכות המס בגין מתנות שניתנו לאירוע אישי לשכירים בעסק.

4. השלכות המס בגין מתנות שניתנו לשכירים בעסק שלא במסגרת אירוע אישי

בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב- 1972 נקבע כדלקמן:

"בתוקף סמכותי לפי סעיפים 31 ו- 243 לפקודת מס הכנסה ובאישור ועדת הכספים

של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה: )הדגשות אינן במקור(...

)4( מתנות שנתן נישום, ובלבד שסכום הניכוי לא יעלה על סכום של 200 ₪ לשנה

לאדם אחד אם ניתנו בישראל, ועל סכום של 15 דולר של ארה"ב לשנה לאדם אחד,

אם ניתנו מחוץ לישראל ובלבד שנרשמו פרטי זיהוי המקבל, מקום נתינת המתנה

וקבלות לאימות ההוצאה"

(ההדגשות אינן במקור)

1. קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה בסעיף 31 לפקודה קובע כי:

" מתנות הניתנות לאדם יותרו בסכום שלא יעלה על הסכום הקבוע בתקנות,

ובתנאים האחרים שנקבעו שם.

הכוונה היא להתיר ניכוי כאשר מדובר במתנה שנתן הנישום במהלך עסקיו. המתנה

תותר רק אם רשם הנישום את פרטי הזיהוי של מקבל המתנה, מקום נתינת המתנה

וקבלות לאימות ההוצאה.

יש לציין במסמך את שם המקבל, קשריו עם העסק ונסיבות מתן המתנה.

מתנות שנותן מעביד לעובדיו לרגל חגים, אירועים אישיים, יובל המפעל וכיו"ב,

מותרות כהוצאה אצל המעביד, אך יש לראות בהן הכנסת עבודה לכל דבר ועניין.

(ההדגשות אינן במקור)

בנוסף, קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה בסעיף 2)2( לפקודה קובע כי:

".28 מתנות לרגל אירועים אישיים

28.1 מהיבט העובד

מתנה בסכום סביר שקיבל עובד ממעבידו לא תיחשב כהכנסת עבודה, אם ניתנה

לרגל אירוע אישי כגון נישואין, הולדת ילדים, בר/בת מצוה וכו'. כאמת מידה מנחה

לסכום סביר, יש לראות את הסכום שנקבע בתקנה 2)4( לתקנות מס הכנסה )ניכוי

הוצאות מסויימות(, התשל"ב.1972-

28.2 מהיבט המעביד

הוצאות בגין מתנות,כאמור, תותרנה בניכוי בידי המעביד בכפוף למגבלת הסכום

הנקוב בתקנה 2)4( לתקנות מס הכנסה )ניכוי הוצאות מסויימות(, התשל"ב.1972-

תקנה זו מגבילה התרת ניכוי בגין מתנות שנותן כל נישום במסגרת פעילותו

העסקית, בין אם זו מתנה לגורמים חיצוניים כגון ספקים ולקוחות ובין אם זאת

מתנה לעובדים.

חבר-בני-אדם שנתן מתנה לעובדו בסכום הגבוה מהנקוב בתקנה האמורה, יחוייב

במקדמה בשל ההוצאה העודפת בשיעור 45% כאשר מדובר בחברה, ובשיעור 90%

אם מדובר בחבר-בני-אדם שסעיף 3)ז( לפקודה חל עליו.

לגבי מעביד יחיד, ההוצאה לא תותר בניכוי ולא תיחשב כהכנסת עבודה בידי

העובד."

לפיכך, ניתן לראות כי, ישנה הבחנה בין מתנה שניתנה לאדם עצמאי שעליה חלה

תקרת הפטור לבין מתנה שניתנה לעובד שלא לרגל אירוע אישי, כגון לחגים שהינה

בגדר הכנסת עבודה, במידה והמתנה ניתנה לעובד לרגל אירוע אישי תותר ההוצאה

בניכוי כפוף למגבלת הפטור.

.1 היבטי המס במתנות שניתנות ללקוחות וספקים לחגים או לאירוע אישי:

א. לאור הנאמר לעיל, כאשר מדובר במתנה שניתנת ללקוחות, ספקים ובעלי קשר עסקי אחר עם העסק נותן

המתנה, ההוצאה תותר בניכוי, ובלבד, שסכום ההוצאה לכל מקבל מתנה לא יעלה על התקרה השנתית

שנקבעה בתקנות, התנאי להכרה בהוצאה הוא רישום פרטי זהות המקבל, יש לציין כי הוראות מס הכנסה

בעניין מתנות לספקים וללקוחות לא מבחינות בסוג המתנה )אירוע אישי או מתנת חג( לעניין התקרה

השנתית המותרת בניכוי.

ב. יש להדגיש כי האמור לעיל רלבנטי כאשר אין המדובר במתנה המהווה תמורה נוספת ללקוח או לספק עבור

שירות )שאז על הקופה לנכות מס בשיעור של 30% בהתאם להוראת ביצוע 90/19 המוזכרת לעיל(.

ג. התנאי להכרה בהוצאה הוא רישום פרטי זהות המקבל ושסכום ההוצאה לכל מקבל מתנה לא יעלה על

השנתית שנקבעה בתקנות ) 230 ₪ למתנה לשנה לשנת 2023 (

.2 היבט המס במתנות לעובדים חיצוניים - עובדי חברת השמה:

מתנות לעובדים חיצוניים המועסקים באמצעות חברת השמה אינם חייבים בגילום או שווי והתנאים

שיחלו עליהם זהים לתנאים שבסעיף 1 לעיל מתנות לספקים .

בנוסף לעיל יש לעדכן את חברת ההשמה על מתן המתנה שכן המתנה התקבלה במסגרת יחסי עבודה

וחברת ההשמה היא זו שצריכה לזקוף שווי / גילום בתלוש השכר

.3 היבט המס במתנות לעובדים בעבור אירועים אישיים:

כאשר מדובר במתנה הניתנת בגין אירוע אישי של עובד, תותר המתנה בניכוי, עד תקרה שנתית אחת הזהה

לתקרת המתנה הניתנת לבעלי קשר עסקי עם העסק שהוזכרה לעיל. סכום זה מותר בניכוי ללא זקיפת שווי

לעובד.

חלק המתנה האמור העולה על התקרה יחשב כהוצאה עודפת בעסק.

במידה וניתן לראות במתנה הניתנת לאירוע אישי, שכר מסווה כגון מתנות בסכומים גבוהים לאירוע, אזי

יכולה להישמע טענה מצד הרשויות שיש לזקוף שווי בגין החלק העולה על התקרה.

.4 היבט המס במתנות לעובדים שאינן לאירוע אישי:

מתנות לעובדים שאינן לאירוע אישי, כגון מתנות לחגים, ימי הולדת וכיו"ב יש לזקוף לעובד שווי מהשקל

הראשון, וההוצאה תותר בניכוי אצל המעביד.

כאשר ניתנה מתנה בתווי שי יש לזקוף שווי לפי עלות תוו השי למעסיק כלומר על התוו לפני הנחה .

.4 היבט המס במתנות לעובדים שאינן לאירוע אישי:

מתנות לעובדים שאינן לאירוע אישי, כגון מתנות לחגים, ימי הולדת וכיו"ב יש לזקוף לעובד שווי מהשקל

הראשון, וההוצאה תותר בניכוי אצל המעביד.

כאשר ניתנה מתנה בתווי שי יש לזקוף שווי לפי עלות תוו השי למעסיק כלומר על התוו לפני הנחה .

 לייעוץ ממוקד ולבחינה של הנושא בעבורך צרו קשר עוד היום – משרד עזרא רואי חשבון ויועצים