פטור ממס דמי שכירות התחדשות עירונית: פינוי־בינוי ותמ״א 38/2

נייר עמדה מקצועי מספר 04/2025 של רשות המסים עוסק בפטור ממס על דמי שכירות שמקבל בעל דירה מהיזם בעסקאות פינוי־בינוי ותמ״א 38/2 בתקופת הפינוי ועד למסירת הדירה החדשה.

פטור ממס דמי שכירות התחדשות עירונית נייר עמדה 04/2025

פורסם נייר עמדה מקצועי מספר 04/2025 של רשות המיסים, העוסק בפטור ממס על דמי שכירות שמקבל בעל דירה בעסקאות פינוי־בינוי ותמ״א 38/2, הריסה ובנייה.

רקע

במהלך פרויקטים של הריסה ובנייה מחדש, היזם משלם לדיירים דמי שכירות חודשיים בעבור תקופת הפינוי, כדי שיוכלו לשכור דירה חלופית.

השאלה שעלתה

האם דמי השכירות שמשולמים לדיירים על ידי היזם בתקופת הביניים, מהריסת הדירה ועד למסירת הדירה החדשה, חייבים במס הכנסה?

עמדת רשות המסים

1. דמי השכירות שקיבל הדייר מהיזם נחשבים כחלק מהתמורה הפטורה ממס שבח על פי סעיפי 49 לחוק מיסוי מקרקעין בגין מכירה רעיונית של הדירה המקורית.

2. אין חובה לדווח על דמי שכירות אלה כהכנסה חייבת במס הכנסה, גם אם הדירה לא שימשה את המוכר למגורים אלא הושכרה לצד ג׳ ערב הפינוי.

3. אין לנכות מס במקור מהתשלומים האלה לדיירים.

יש לשים לב שאין משמעות לגובה שכר הדירה החליפי המתקבל מהיזם, כך שגם אם ההכנסה עוברת את תקרת הפטור, הכנסה זו אינה חייבת במס.

סיכום

פטור ממס דמי שכירות התחדשות עירונית חל, בהתאם לעמדת רשות המסים, על דמי שכירות שמשולמים לבעלי דירות על ידי היזם במסגרת עסקאות פינוי־בינוי ותמ״א 38/2, בגין תקופת הפינוי ועד למסירת הדירה החדשה.

בכל מקרה של שאלה בעניין ניתן להתייעץ עם מחלקת המיסים.