פסק דין טבע הסעות עובדים: ניכוי מע״מ תשומות בגין הסעות עובדים

פסק דין טבע הסעות עובדים: מתי לא ניתן לנכות מע״מ תשומות בגין הסעות עובדים?

פסק דין טבע הסעות עובדים — הרקע

ביום 8 בפברואר פורסם פסק דין בעניין חברת טבע, העוסק בנושא הסעות עובדים וניכוי מע״מ תשומות.

בית המשפט המחוזי בירושלים דחה את ערעור טבע וקיבל במלואה את עמדת רשות המסים, שלפיה הסעות שמארגן מעסיק לעובדיו מהוות טובת הנאה לעובדים, ולכן אין לנכות את מע״מ התשומות הכלול בעלות ההסעות.

המסגרת המשפטית תקנה 15א לתקנות מע״מ

נקבע כי בהתאם לתקנה 15א לתקנות מע״מ, כאשר תשומה נועדה להנאת העובד, כגון הסעות, ארוחות, דיור או בידור, המעסיק אינו רשאי לנכות את מע״מ התשומות.

זאת, אלא אם מתקיים מצב חריג שבו התועלת העסקית למעסיק היא הדומיננטית והמהותית.

קביעות בית המשפט

בית המשפט קבע כי:

המבחן הקובע הוא מיהו הנהנה העיקרי מההוצאה.

גם אם קיימת למעסיק תועלת עסקית מסוימת, אין בכך כדי להצדיק ניכוי מע״מ אם העובד הוא הנהנה הישיר והדומיננטי.• הסעה שמחליפה רכב פרטי או תחבורה ציבורית, וחוסכת לעובד זמן, טרחה והוצאה כספית, היא הטבה מובהקת.• ניכוי מע״מ הותר רק במקרים חריגים, כגון הסעות למקומות או בשעות שבהן אין תחבורה ציבורית זמינה, למשל אזורי תעשייה מרוחקים או משמרות לילה.• אם בכיוון אחד אין תחבורה ציבורית ובכיוון השני יש תחבורה ציבורית, אין בכך כדי להצדיק ניכוי מע״מ עבור שני הכיוונים.

המבחן המרכזי בפסק דין טבע הסעות עובדים

בית המשפט הדגיש כי השאלה איננה האם העסק מפיק תועלת כלשהי מההסעה.

השאלה המרכזית היא האם התועלת לעסק עולה בבירור ובמהות על טובת העובד.

במקרה זה, טבע לא הוכיחה כי התועלת העסקית שלה היא הדומיננטית והמהותית ביחס לטובת העובדים.

הקשר לפסק דין מוביליי

פסיקה זו עולה בקנה אחד עם פסק דין מוביליי, שלפיו ברירת המחדל היא שהסעות עובדים הן “תשומה בשל עובד” ולא הוצאה עסקית המותרת לצורכי ניכוי מע״מ.

החריגים לכך מצומצמים, ויש להוכיח כי מדובר בצורך עסקי מהותי ודומיננטי של המעסיק, ולא רק בנוחות או הטבה לעובדים.

השלכות מעשיות למעסיקים

לפסק הדין השלכות משמעותיות עבור מעסיקים המארגנים מערכי הסעות לעובדים.

בכל מקרה יש לבחון את מכלול הנתונים, לרבות מיקום העסק, זמינות תחבורה ציבורית, שעות העבודה, אופי הפעילות, קיומן של משמרות לילה והאם ההסעה נובעת מצורך עסקי מהותי או מהווה בעיקר טובת הנאה לעובדים.

לפסק הדין עשויות להיות השלכות גם בהיבט הניכויים, ולכן מומלץ לבצע בחינה מקצועית של כל מקרה לגופו ולהגיע לתובנה נכונה ככל האפשר מחוץ לכותלי בית המשפט.

בכל הבהרה ניתן לפנות למחלקת המיסים.