חוזר מס הכנסה 3/2026: הכרה בהוצאות שכר דירה לעסק מהבית

חוזר מס הכנסה 3/2026: התרת הוצאות שכר דירה גם ללא ניכוי מס במקור

חוזר מס הכנסה 3/2026 הרקע

פורסם חוזר מס הכנסה 3/2026 מיום 9 בפברואר 2026, העוסק בין היתר בהתרת ניכוי הוצאות שכר דירה על אף אי ניכוי מס במקור.

בשנים האחרונות בכלל, ובעקבות מגפת הקורונה, המצב הביטחוני והעלייה בשימוש באמצעים טכנולוגיים לעבודה מרחוק, עסקים רבים מתנהלים מתוך בתי מגורים.

שאלת התרת הוצאות שכר דירה

עקרון התרת הוצאות שכר דירה בניכוי כפוף, ככלל, לכללי הניכוי במקור.

סעיף 32א לפקודת מס הכנסה קובע כלל האוסר על נישומים לנכות הוצאות אשר חלה לגביהן חובת ניכוי מס במקור, אך בפועל לא נוכה בגינן מס במקור.

ההבהרה במסגרת חוזר מס הכנסה 3/2026

יחד עם זאת, חוזר מס הכנסה 3/2026, שפורסם ביום 9 בפברואר 2026, קובע כי שלילת ההוצאה לא תחול ביחס להוצאה שעיקרה פרטית.

לדוגמה: השכרת נכס המשמש למגורים, אשר הוקצה בו חלק מסוים לפעילות עסקית, ולא נוכה מס במקור בגין החלק העסקי.

במקרה כזה, לא תישלל ההוצאה כולה מכוח סעיף 32א לפקודת מס הכנסה.

בחינת השימוש בדירה

שאלת הדומיננטיות של השימוש תיבחן לפי יחס השטחים של כל פעילות.

כלומר, יש לבחון מהו החלק בדירה המשמש למגורים ומהו החלק שהוקצה בפועל לפעילות העסקית.

חלק מסוים לפעילות עסקית לא יעלה על 50% משטח הדירה, על מנת שהגדרת הדירה תישאר כדירת מגורים.

תחולת התיקון

התיקון יחול על תשלומים והוצאות ששולמו החל מיום 1 בינואר 2026 ואילך.

סיכום

חוזר מס הכנסה 3/2026 מהווה הבהרה חשובה עבור בעלי עסקים הפועלים מתוך דירת מגורים.

המשמעות היא כי במקרים המתאימים, אי ניכוי מס במקור בגין החלק העסקי של שכר הדירה לא יביא בהכרח לשלילת ההוצאה כולה.

עם זאת, יש לבחון כל מקרה לגופו, לרבות אופן השימוש בדירה, יחס השטחים, אופי הפעילות העסקית ועמידה בתנאי החוזר. אין זה אומר שעצמאי העובד מהבית תותר לו הוצאה מוכרת.