משיכות בעלים יתרות חובה: פסק דין חי עמוס סופר וחנה סופר

פורסם ע״מ בבית המשפט המחוזי בבאר שבע, ביום 18.1.2026, בעניין חי עמוס סופר ז״ל וחנה סופר.

הרקע:

• המנוח החזיק 50% ממניות חברת סופר חורי מבנים בע״מ, שעסקה בהשכרת תחנת דלק.

• בין בעלי המניות התגלע סכסוך חריף, שהוביל להפסקת פעילות החברה, בוררות, ולבסוף פירוק ומכירת הנכס.

• בביקורת מס לשנת 2016 נמצאה יתרת חובה משמעותית בספרי החברה בגין משיכות כספים:

14.96 מיליון ₪.

עמדת פקיד השומה

• יתרת החובה משקפת משיכת כספים בפועל על ידי המנוח.

• בהיעדר אסמכתאות להלוואות אמיתיות, כגון הסכמים, החזר ורישום מקביל, יש לראות בסכומים:

• הכנסת עבודה לפי סעיף 2(2), ולחילופין• דיבידנד לפי סעיף 2(4).• הוטל גם קנס גירעון.

טענות המנוח

• הכספים הועברו לחברות או שותפויות קשורות ולא אליו אישית.• מדובר בהלוואות שלא נמחלו.• ככל שמדובר בחוב אבוד יש לראות בו הפסד, לא הכנסה.• סיווג כהכנסת עבודה אינו סביר, שכן לא עבד כשכיר בחברה.

קביעות בית המשפט

1. לא הוכח שמדובר בהלוואות אמיתיות:

   • אין הסכמי הלוואה.

   • אין החזר.

   • אין רישום מקביל בחברות המקבלות.

2. רישום חשבונאי של “הלוואה” אינו מכריע ללא תוכן כלכלי אמיתי.

3. משיכת כספים על ידי בעל מניות, ללא השבה וללא הצדקה עסקית מוכחת — היא הכנסה חייבת במס.

4. טענות למחילת חוב או חוב אבוד נטענו מאוחר מדי וללא תשתית עובדתית.

התוצאה

• הערעור נדחה ברובו.• בית המשפט קיבל את הטענה החילופית של המנוח:• החיוב יהיה לפי סעיף 2(4) דיבידנד ולא כהכנסת עבודה לפי סעיף 2(2).• קנס הגירעון נותר בעינו.

המשמעות המעשית

• משיכות בעלים משמעותיות ללא הסדרה ברורה = סיכון מס גבוה.

• היעדר מסמכים, החזר ורישום סימטרי ייטה את בית המשפט לראות בכספים דיבידנד חייב במס.• גם סכסוך בין בעלי מניות לא פוטר מחבות מס אישית.

• סיווג דיבידנד עדיף לעיתים על הכנסת עבודה אך עדיין מדובר בחיוב מס.

פסק הדין מחזק את עמדת רשות המסים בנושא משיכות בעלים יתרות חובה, וכן מראה שבית המשפט מוכן לרכך סיווג בין דיבידנד ושכר עבודה אבל לא לפטור ממס.