פסק דין קונדויט סעיף 102: שיעור המס על דיבידנד לעובדים המחזיקים מניות

ע״א 4077/23 פקיד שומה רחובות נ׳ קונדויט בע״מ

נושא: שיעור המס על דיבידנד לעובדים המחזיקים מניות לפי סעיף 102 בחברה שהיא מפעל מוטב.

הרקע

חברת קונדויט בע״מ, שהינה “מפעל מוטב”, הקצתה לעובדים מניות באמצעות נאמן לפי סעיף 102 לפקודת מס הכנסה, במסלול רווח הון.

בשנים 2015–2016 החברה חילקה דיבידנדים גם לעובדים, בדומה לשאר בעלי המניות.

הדיבידנדים חולקו מרווחי מפעל מוטב, אשר לגביהם חל שיעור מס מופחת של 15%.

החברה ניכתה מס מופחת לפי חוק עידוד השקעות הון, כאילו מדובר במניות רגילות.

השאלה המשפטית

כאשר עובדים מקבלים דיבידנד על מניות שמוחזקות אצל נאמן לפי סעיף 102, האם שיעור המס יהיה:

15% לפי חוק עידוד השקעות הון, או25% כדיבידנד רגיל.

קביעת בית המשפט המחוזי

בית המשפט המחוזי קבע כי:

• סעיף 102 אינו מתייחס לדיבידנד.• דיבידנד אינו מהווה מימוש מניה.

• לכן יש להחיל את שיעור המס המופחת לפי חוק עידוד השקעות הון.

החלטת בית המשפט העליון

בית המשפט העליון הפך את החלטת בית המשפט המחוזי וקבע כי דיבידנד מהווה חלק מהמניה, ולכן יש לראות בו מימוש לצורכי מס.

הנימוקים המרכזיים

• תכלית סעיף 102 לפקודת מס הכנסה היא לתגמל עובדים.• תכלית חוק עידוד השקעות הון היא לעודד משקיעים.• עובדים שקיבלו מניות במסגרת סעיף 102 לא השקיעו כסף בחברה, ולכן אינם זכאים ליהנות משיעור המס המופחת שניתן למשקיעים.

התוצאה הסופית

דיבידנד שמקבלים עובדים בגין מניות לפי סעיף 102 ימוסה בשיעור של 25%, ולא בשיעור של 15% החל על מפעל מוטב.

כלומר, מניות שהוקצו מכוח סעיף 102 ומוחזקות בידי נאמן לטובת עובדים אינן זהות למניה רגילה לעניין מיסוי דיבידנד.

מחלקת המיסים תעדכנכם על כל התפתחות בעניין.